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    企業所得稅匯算清繳專題輔導之研發費用加計扣除篇

    來源: 浙江稅務 編輯:張美好 2020/04/09 09:21:26  字體:

    近年來,國家持續出臺政策,加大企業研發費用加計扣除激勵力度,支持科技創新。2018年1月1日至2020年12月31日期間,企業開展研發活動中實際發生的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的,在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

    為幫助廣大企業更好地了解并享受研發費用加計扣除政策,我們編制了本期專題,供參考。

    匯算清繳

    一、什么企業可以享受研發費用加計扣除政策?

    (一)適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發費用的居民企業。

    (二)以下行業不適用稅前加計扣除政策:

    1、煙草制造業

    2、住宿和餐飲業

    3、批發和零售業

    4、房地產業

    5、租賃和商務服務業

    6、娛樂業

    7、財政部和國家稅務總局規定的其他行業

    不適用稅前加計扣除政策行業的企業,是指以所列行業業務為主營業務,其研發費用發生當年的主營業務收入占企業按稅法第六條規定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業。 

    二、什么研發活動可以享受加計扣除政策?

    企業為獲得創新性、創意性、突破性的產品進行創意設計活動而發生的相關費用,可按規定進行稅前加計扣除。以下七類活動不適用:

    (一)企業產品(服務)的常規性升級。

    (二)對某項科研成果的直接應用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。

    (三)企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

    (四)對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

    (五)市場調查研究、效率調查或管理研究。

    (六)作為工業(服務)流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護。

    (七)社會科學、藝術或人文學方面的研究。

    三、可加計扣除的研發費用有哪些?

    (一)人員人工費用。指直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發人員的勞務費用。

    (二)直接投入費用。指研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費;用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用,以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。

    (三)折舊費用。指用于研發活動的儀器、設備的折舊費。

    (四)無形資產攤銷費用。指用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費用。

    (五)新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。指企業在新產品設計、新工藝規程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發技術的現場試驗過程中發生的與開展該項活動有關的各類費用。

    (六)其他相關費用。指與研發活動直接相關的其他費用,如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費,研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產權的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費,職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。

    (七)財政部和國家稅務總局規定的其他費用。

    特別注意:其他相關費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。其他相關費用限額=研發費用中的第(一)項至第(五)項的費用之和×10%/(1-10%)。

    四、企業委托境內研發費用加計扣除金額如何計算?

    企業委托境內外部機構或個人進行研發活動所發生的費用,按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除,受托方不得再進行加計扣除。

    委托外部研究開發費用實際發生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受委托方存在關聯關系的,受托方需向委托方提供研發過程中實際發生的研發項目費用支出明細情況。

    五、企業委托境外研發費用加計扣除金額如何計算?

    企業委托境外進行研發活動所發生的費用,按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用。委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分,可以按規定在企業所得稅前加計扣除。

    上述費用實際發生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯關系的,受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。委托境外進行研發活動不包括委托境外個人進行的研發活動。

    六、儀器設備的加速折舊費用加計扣除金額如何計算?

    企業用于研發活動的儀器、設備(或無形資產),符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的,在享受研發費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的折舊(或攤銷)部分計算加計扣除。

    比如甲汽車制造企業2019年1月購入并投入使用一專門用于研發活動的設備,單價100萬元,并選擇一次性扣除,企業在2019年度匯算清繳時,就其稅前扣除為100*(1+75%)=175萬。

    七、企業取得研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計算加計扣除金額時如何處理?

    企業取得研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計算確認收入當年的加計扣除研發費用時,應從已歸集研發費用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計扣除研發費用按零計算。

    八、企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的,在計算加計扣除金額時如何處理?

    企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的,研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。

    產品銷售與對應的材料費用發生在不同納稅年度且材料費用已計入研發費用的,可在銷售當年以對應的材料費用發生額直接沖減當年的研發費用,不足沖減的,結轉以后年度繼續沖減。

    九、直接從事研發活動的人員同時從事非研發活動、用于研發活動的儀器設備及無形資產同時用于非研發活動的,在計算加計扣除金額時如何處理?

    存在上述情況的,企業應對其人員活動情況、儀器設備、無形資產使用情況做必要紀錄,其實際發生的相關費用、折舊費、攤銷費等按工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

    十、失敗的研發費用是否可以享受加計扣除?

    失敗的研發費用也可以享受加計扣除政策。

    十一、納稅申報示例

    案例:某企業2019年度研發費用為360萬元,其中境內自主研發費用100萬元(其中其他費用8萬元),委托境內機構研發實際支付的研發費用100萬元,委托境外機構研發實際支付的研發費用160萬元。賬務上全部計入“研發支出—費用化支出”并做了費用結轉處理,結轉后該科目賬面余額為零。如何進行年度納稅申報?

    (一)需要填列表單

    《A100000中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A類)》、   《A107010免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表》、 《A107012 研發費用加計扣除優惠明細表》

    (二)計算過程及具體填列

    1、境內研發可加計扣除的研發費用

    (1)自主研發:其他相關費用限額=(100-8)*10%/(1-10%)=10.22萬元>8萬元,因此境內自主研發可加計扣除的研發費用為100萬元。在《A107012 研發費用加計扣除優惠明細表》第2行填報100萬元,第28行填報8萬元,第34行填報8萬元。

    (2)委托研發:委托境內研發可加計扣除的研發費用=100*80%=80萬元。在《A107012 研發費用加計扣除優惠明細表》第36行填報100萬元。

    (3)境內研發可加計扣除的研發費用=100+80=180萬元。

    2、委托境外研發可加計扣除的研發費用

    委托境外研發可加計扣除的研發費用為實際發生額的80%與境內符合條件的研發費用的三分之二部分的孰小者,即160*80%=128萬元與180*2/3=120萬元的孰小者,即為120萬元。在《A107012 研發費用加計扣除優惠明細表》第37行填報160萬元,第38行填報120萬元。

    3、企業可加計扣除的研發費用

    該企業2019年度可加計扣除的研發費用為180+120=300萬元,加計扣除額為300*0.75%=225萬元。在《A107012 研發費用加計扣除優惠明細表》第40行、第41行、第45行填報300萬,第51行填報225萬元。

    研發費用加計扣除額225萬元填入《A107010免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表》中,如為科技型中小企業,填入該表第27行;一般企業,填入該表第26行。同時,該金額匯總填入《A100000中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A類)》第17行。

    (三)主要留存備查資料

    1、自主、委托研究開發項目計劃書和企業有權部門關于自主、委托研究開發項目立項的決議文件;

    2、自主、委托研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發人員名單;

    3、經科技行政主管部門登記的委托研究開發項目的合同;

    4、從事研發活動的人員(包括外聘人員)和用于研發活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明(包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據材料);

    5、“研發支出”輔助賬及匯總表;

    6、企業如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應作為資料留存備查。

    7、對委托境外機構研發的,需提供經科技行政主管部門登記的委托境外研發合同、委托境外研發銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據、當年委托研發項目的進展情況等資料。

    8、對合作研發、集中研發的,需提供合作研發項目計劃書、立項決議文件、集中研發項目決算表、費用分攤明細表等資料,詳見《國家稅務總局關于發布修訂后的<企業所得稅優惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2018年第23號)。

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